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| Dr. Eduardo Mascheroni |
El Dr. Eduardo Mascheroni Torrilla, docente en cursos de Capacitación de Mandatarios en todo el país, es uno de los más asiduos y prestigiosos colaboradores de nuestras páginas. En este caso, vuelve a entregarnos otro de sus análisis reglamentarios, en este caso referido los nuevos procedimientos de aplicación tributaria previstos frente a inscripción de Guardas Habituales en los Registros.
"La guarda habitual (en adelante GH), es una modalidad de radicación del dominio del automotor, prevista en el artículo 11º del RJA y reglada en el DNTR en su Título I, Capítulo VI, Sección 2ª, que prevé la posibilidad que el titular registral del dominio del automotor, constituya la radicación del mismo, en un lugar distinto al del domicilio real del propietario, por voluntad de éste y fundado usualmente en razones laborales, comerciales o profesionales, indicando que el vehículo radica ante un Registro Seccional distinto al que corresponde al domicilio del dueño del vehículo, como lo indica la norma legal precitada, por la voluntad del mismo y por razón fundada (ver el "Manual del Mandatario Automotor", de nuestra autoría, Carcos, edición 2016, página 160 y el "Régimen jurídico del automotor, La Ley, 2001 /2015", de Lidia Viggiola y Eduardo Molina Quiroga)
Dicho cambio de radicación puede efectuarse dentro de la misma provincia del domicilio del propietario o fuera de ella, pero en cualquier caso en una jurisdicción registral distinta a la que corresponde por el mentado domicilio real.
En ese entendimiento, generalmente por emprendimientos empresariales, dueños de flotas de vehículos, fijan domicilio de guarda habitual de los mismos, en provincias o ciudades de igual provincia, diferentes, al domicilio real social de la empresa, como el caso más apreciable.
Ahora bien, desde aproximadamente quince años atrás, se ha desnaturalizado el espíritu y propósito de dichas normas, dando lugar a que muchos titulares dominiales, fijen domicilio de guarda habitual en forma ficta, particularmente en provincias, o jurisdicciones de una misma provincia, donde el impuesto a la patente automotor, es menor en el monto de imposición, por avalúos fiscales mas bajos de los rodados o alícuotas inferiores a la jurisdicción del domicilio de origen del titular registral, abusando, entonces, de lo prescripto en la norma, aunque cumpliendo con los recaudos de ella, esto es la petición en el domicilio de guarda habitual, de la nueva radicación, por Inscripción Inicial, Transferencia o Cambio de Domicilio, y justificando ello con una declaración jurada ante escribano público que explicita las causas de la GH (Acta notarial en la que el titular de dominio, o el adquirente que posea una Solicitud Tipo “08” en condiciones de ser inscripta, declaren bajo juramento que el lugar que denuncian, que detallarán debidamente, es la real guarda del automotor cuya inscripción o radicación solicitan, y manifiesten en qué carácter hacen uso del referido lugar y expongan las razones por las cuales dicha guarda difiere de su domicilio), y acreditando el domicilio de la misma, con el título de propiedad de un inmueble en el destino de GH, o informe del registro de la propiedad inmueble local que lo asevera o bien un contrato de
locación o alquiler de un inmueble apto para el emprendimiento en que se funda la GH (documentos que acrediten el carácter invocado para hacer uso del lugar denunciado como guarda habitual como título de propiedad, escritura de usufructo, contrato de locación o sus respectivos recibos de pago e informe de dominio del Registro de la Propiedad Inmueble para acreditar la titularizad del locador o comodante, u otro documento fehaciente y cuando el automotor que se pretenda radicar por guarda habitual fuere objeto de un contrato de leasing, los documentos mencionados en el párrafo anterior podrán encontrarse extendidos a nombre del tomador del leasing).
Visto los abusos a que la aplicación de dicha norma llevaba, para eludir o evadir directamente el pago del tributo a la radicación del automotor (impuesto provincial), se adoptaron medidas rigurosas (Disposición DN 588/03) para acreditar en forma fehaciente dichos domicilios, con la exigencia de justificación de la propiedad inmueble en la distinta radicación, e incluso algunos Encargados de Seccionales llegaron a sugerir una constatación notarial del domicilio (ver: Rivarola, en "Ambito Registral n° 63", publicación de AAERPA, página 12).
El impacto medíatico cuatro años atrás de constitución de GH, al menos dudosas, de vehículos de alta gama, radicados en provincias con menor tributación del impuesto a la patente automotor, en domicilios falsos o correspondientes a inmuebles baldíos, o donde se alquilaba el inmueble a varias personas, y la expansión de la modalidad entre empresas dueñas de flotas de vehículos, dio lugar a que varias provincias, como por ejemplo Tucumán, Buenos Aires,Chaco, Entre Ríos, Santa Fe , Mendoza, entre otras, impulsaran normas fiscales locales, que no reconocían el domicilio de GH, aún formalizado conforme a las normas referidas del DNTR y exigían al titular registral, su radicación, al menos a los fines fiscales, en la provincia, donde correspondía a su domicilio real, sujetos a fuertes multas en caso de incumplimiento o de comprobarse un fraude al fisco, con domicilios de GH no debidamente justificados.
Ahora, la DRNPA, se ha hecho eco, del reclamo de varias provincias, y en tal sentido dictado la Disposición DN 163/16, mediante la cual se estableció que la guarda habitual no modifica el domicilio fiscal del titular registral, que deberá continuar tributando el impuesto a la patente automotor, en la jurisdicción de su domicilio real, es decir que la guarda habitual no produce el efecto impositivo, de determinar que el automotor tributará en la jurisdicción de la guarda habitual (ciudad o provincia, según la ley fiscal local).
Ello, en el entendimiento que conforme a normas constitucionales, las previsiones del RJA, no pueden incidir en los ordenamientos impositivos locales y generar situaciones distorsivas en cuanto a dichas imposiciones, desvirtuando el instituto de la GH, que fue prevista para radicar el automotor en su lugar efectivo de guarda y no para eludir cargas tributarias.
Así, procurando corregir esa situación indeseada y en el marco de los convenios de complementación de servicios interjurisdiccionales entre la DNRPA y las provincias, en particular, los previstos para el cobro del citado tributo provincial, por la
Disposición DN 127/16, se adopta la medida de considerar que
la GH no modifica el domicilio fiscal del titular que la celebra.
En ese marco, se instruye a los Registros alcanzados por el sistema aludido en la Disposición mencionada en el párrafo precedente, para que tomen como domicilio fiscal el del titular registral y no el de GH;
y en cuanto a los registros seccionales no alcanzados por dicho convenio, se establece que éstos
deberán comunicar semanalmente al departamento Rentas de la Dirección Nacional las guardas habituales que se hubieran constituido y dicho Departamento lo comunicará a la autoridad tributaria involucrada competente, sin perjuicio que el Encargado del Seccional asentará la circunstancia indicada en el título de propiedad del automotor y la respectiva hoja de registro que se trate.
De allí que
por Circular DR 10/16, se establece que: a) los Registros automatizados conforme al SURA, o con convenios interjurisdiccionales, tendrán en consideración que la jurisdicción fiscal competente es la del domicilio del titular registral y no la de GH, esto en cuanto al impuesto a la patente automotor y su percepción, b) los que no tengan dichos convenios, advertirán dicha situación al titular con una leyenda ad hoc en el título de propiedad y comunicarán tal circunstancia a través de la DNRPA al órgano tributario provincial competente, c) en el caso de impuesto de Sellos debe tributarse en la jurisdicción del domicilio del titular registral, y si hubiere discrepancias (posible doble imposición) entre registro de la anterior y nueva radicación en una transferencia con cambio de radicación o en una guarda habitual, ampararse en la inscripción inmediata por insistencia –de acuerdo al Título II, Capítulo XVIII, Sección 4ª, del DNTR,
(ver nuestro artículo al efecto en la Biblioteca de Panorama Registral) y buscar resolver el entuerto en el órgano fiscal local, d) a mayor abundamiento, el Departamento Rentas de la Dirección de Fiscalización de la DNRPA habilitó una línea por consultas para los Encargados.
Y para mayor ilustración, en cuanto al impuesto de Sellos, más el de Patentes, de lo expuesto en el párrafo anterior, sugerimos la lectura de las Circulares DR 4/16, 5/16, 6/16 y la Disposición DN 13 y 135/16, alusivas a cobro de impuesto de Sellos en la provincia de Córdoba, que sirven de testigos para otras provincias donde se planea implementar sistemas similares de percepción del impuesto de sellos.
En suma, con esta modalidad,
ya no es posible constituir la GH con el solo objetivo de eludir el pago del Impuesto a la Patente automotor, en la provincia del domicilio del titular registral o en su jurisdicción registral , sino que la GH, deberá realizarse por causa fundada, y en ningún caso supondrá, modificar el domicilio fiscal del titular del automotor y del automotor mismo.
Queda por evaluar, a nuestro juicio, la situación de los rodados ya inscriptos bajo esta modalidad, en cuanto a si la aplicación de esta Disposición que citamos, y comentamos, determina la modificación de su domicilio fiscal o si los titulares de los mismos tienen derechos adquiridos en cuanto a que al formalizar la GH; regía una norma que no los inhibía para modificar el domicilio fiscal, sin olvidar que
en materia fiscal, hay excepciones a la retroactividad de las leyes y que en la duda debe estarse en favor del Fisco, pero ello es materia del derecho tributario y no de la registración de automotores, donde queda claro que desde el 2 de mayo de 2016, la constitución de una GH, no configura el cambio de domicilio fiscal del titular y del rodado alcanzado por el tributo a la radicación o patente de automotor".
Dr. Eduardo Mascheroni Torrilla
En el día de hoy, la Dirección Nacional difunde su Circular D.R. N° 16/2016 la cual comunica que, a partir del 1° de Junio próximo, se incorporan a los procedimientos de Altas y Bajas Interjurisdiccionales de Rentas a todos los Registros Seccionales de las provincias de Santa Fe, Salta, Jujuy, Tucumán y Santiago del Estero. Informa que los mismos utilizarán el Sistema Informático de Interconexión “en línea” y la Solicitud Tipo 13 (Única) para realizar los trámites de Altas y Bajas citados en la norma. Adjunta el Instructivo de Procedimientos del Sistema Unificado de Liquidación. Ya podés acceder a la norma completa desde nuestra Tarjeta "Normativa"
